学习目的、要求及重点内容
一、学习目的和要求
通过本章学习，了解固定资产的概念、特点、分类及不同来源取得固定资产入账价值的确定；掌握固定资产取得的会计处理；了解固定资产折旧的性质和影响折旧的主要因素，在了解折旧范围确定的基础上掌握各种折旧计算方法的具体运用及其会计处理；了解固定资产后续支出的性质及相关的会计处理原则；掌握固定资产处置的各种情况及会计处理；掌握固定资产清查的会计处理；了解固定资产计提减值准备的要求及会计处理；了解无形资产的概念、内容、特点和条件；掌握无形资产取得、摊销、出租与出售的核算；了解无形资产计提减值准备的条件及相关的会计处理。
二、重点内容
(一)固定资产
1.固定资产的基本特征及核算依据
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。由于企业的经营内容、经营规模等各不相同，固定资产的标准也不可能强求绝对一致，各企业应根据制度中规定的固定资产的标准，结合各自的具体情况，制定适合本企业实际情况的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为固定资产核算的依据。未作为固定资产管理的工具、器具等，则作为低值易耗品核算。
企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。
企业已经确定对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产目录、分类方法、估计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。
2.固定资产入账价值的确定
固定资产的计价主要有按历史成本计价和按净值计价两种方法。根据我国的《企业会计制度》规定，企业的固定资产应当按照取得时的成本入账。由于固定资产的不同来源，其入账价值的构成亦不相同。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：
(1)购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、缴纳的有关税金等，作为入账价值。如果购入的固定资产需要安装，还应包括安装成本。
(2)自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。
(3)投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
(4)融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。
(5)在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。
(6)接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：
1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。
2)捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
3)如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
(7)盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
(8)经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。
3.固定资产折旧
(1)固定资产折旧的因素。固定资产原价、固定资产的预计使用年限、预计清理费用、预计残值和采用的折旧方法。
(2)固定资产计提折旧的范围。除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：一是已提足折旧仍继续使用的固定资产；二是按规定单独作价作为固定资产入账的土地。对于已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。
企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
(3)固定资产的折旧方法。常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：直线法和加速折旧法。直线法下各期折旧相等，而加速折旧法下在固定资产使用初期计提折旧较多，而在后期计提折旧较少，各年折旧额呈递减趋势。
(4)固定资产折旧的账务处理。企业计提的固定资产折旧，应按用途分配，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“累计折旧”科目。
4.固定资产的后续支出
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。
(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。
与固定资产的有关的后续支出，符合以上规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合以上规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
5.固定资产的处置与清查
(1)固定资产的处置。企业在生产经营过程中，对那些不适用或不需用的固定资产，可以出售转让。对那些由于使用而不断磨损直至最终报废，或由于技术进步等原因发生提前报废，或由于遭受自然灾害等非常损失发生毁损的固定资产应及时进行清理。投资、捐赠、抵债、调拨等原因减少固定资产，也属于固定资产的处置。
企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”科目进行核算。
(2)固定资产的报废。固定资产的报废有的属于正常报废，有的属于非正常报废。正常报废包括：使用磨损报废和由于技术进步而发生的提前报废。非正常报废主要是指自然灾害和责任事故所致的报废。固定资产正常报废与非正常报废的会计处理基本相同。
(3)固定资产的清查。为了保证固定资产核算的真实性，企业应当经常对固定资产进行盘点清查。一般于每年编制年度财务报告之前，应对固定资产至少进行一次全面清查，平时可以根据需要，组织局部的轮流清查或抽查。
1)盘盈的固定资产。在固定资产清查过程中发现的盘盈固定资产，应按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢--待处理固定资产损溢”科目。盘盈的固定资产报送批准后转入“营业外收入”科目，贷记“营业外收入--固定资产盘盈”科目。
2)盘亏的固定资产。企业发生盘亏时，应按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢--待处理固定资产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产”科目。
6.固定资产的期末计价
固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产价值减值。如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已发生减值：
(1)固定资产市场价格大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并预计在近期内不可能恢复。
(2)企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。
(3)同期市场利率大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。
(4)固定资产陈旧过时或发生实体损坏等。
(5)固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务，提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响。
(6)其他有可能表明资产已发生减值的情况。
如果固定资产的可收回金额低于某账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。当存在下列情况之一时，应当按固定资产的账面价值计提固定资产减值准备：
(1)长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的定资产。
(2)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产。
(3)虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产。
(4)已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产。
(5)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。
已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
(二)无形资产和其他资产
1.无形资产概述
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、着作权、特许权和商誉。
无形资产只有在满足以下条件时，企业才能加以确认：①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。②该无形资产的成本能够可靠地计量。
在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业时，应对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。
2.无形资产的入账价值
无形资产应按取得时的实际成本计价入账。但由于无形资产取得的途径不同，其计价方法应按以下规定确定：
(1)购入的无形资产，按购买价款、相关税费以及直接归属于使该项目达到预定用途所发生的其他支出作为实际成本。
(2)投资者投入的无形资产，按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
(3)接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：①捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；②捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。
(4)此外，由于企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。内部研究开发项目的研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目阶段的支出，能够证明下列各项时，应当确认为无形资产：①从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性。
②具有完成该无形资产并使用或出售的意图。③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能够使用或出售该无形资产。⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。所以，自行开发的无形资产，其成本应包括与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业且成本能够可靠地计量条件下以及以上规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。
3.无形资产取得的会计处理
(1)购入的无形资产，按实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
(2)投资者投入的无形资产，按投资合同或协议约定的价值借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”、“股本”等科目。
(3)接受捐赠的无形资产，按会计制度及相关准则规定确定的实际成本，借记“无形资产”科目，按接受捐赠无形资产按税法规定确定的入账价值，贷记“待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值”科目，按实际支付或应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。
(4)自行开发的无形资产，按照与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业且成本能够可靠地计量条件下以及相关规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。
4.无形资产的摊销
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式，无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。无形资产的应摊销金额为其入账价值扣除残值后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的减值准备金额。除以下任一情况外，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。
(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。
(2)可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
