学习目的、要求及重点内容
一、学习目的和要求
通过本章的学习，应理解账务处理程序的意义和要求；掌握各种账务处理程序的特点、基本内容、优缺点和适用范围；科目汇总表和汇总记账凭证的编制方法，以及总分类账的登记方法。
二、重点内容
(一)账务处理程序的意义
1.账务处理程序
也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、格式，由原始凭证到编制记账凭证、登记各种会计账簿、编制会计报表的工作程序和方法等。由于 凭证、账簿和报表的结合方式不同，形成了不同的账务处理程序。账务处理程序的设计是会计制度设计的一项重要内容。
科学、合理的账务处理程序可以保证会计资料在整个处理过程的各个环节有条不紊地进行传递，保证会计记录的正确、及时、完整，并迅速编制会计报表，从而提高会计核算工作的效率。
(1)有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿与报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息的质量。
(2)可以保证会计信息方便而迅速的形成，保证为经济管理及时提供全面、准确、有用的会计信息，从而提高会计核算工作的质量。
(3)有利于保证会计记录的完整性、正确性，通过凭证、账簿与报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性。
(4)可以减少不必要的核算环节和手续，避免繁琐重复劳动，节约人力物力，提高会计工作效率，从而提高会计核算工作的效益。
2.账务处理程序的要求
(1)要适应本单位的经济活动特点、规模大小和业务的繁简程度，有利于会计人员工作的分工，有利于加强岗位责任制。
(2)要适应本单位、主管部门以及国家管理经济的需要，全面、系统、及时、正确地提供反映本单位经济活动情况的会计核算资料。
(3)要在保证核算正确、及时和完整的前提条件下，尽可能地简化会计核算手续，提高会计工作效率，节约人力、物力与核算费用。
3.账务处理程序的种类包括：记账凭证账务处理程序；科目汇总表账务处理程序；汇总记账凭证账务处理程序；多栏式日记账账务处理程序；日记总账账务处理程序；通用日记账账务处理程序。
(二)记账凭证账务处理程序
1.特点
根据记账凭证直接逐笔登记总分类账，并定期编制会计报表。它是最 基本的账务处理程序，其他账务处理程序都是在此基础上发展演变而形成的。
2.程序
根据原始凭证编制汇总原始凭证；根据原始凭证和汇总原始凭证，编制记账凭证；根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细账；根据记账凭证逐笔登记总分类账；期末，现金日记账、银行存款日记账和明细账的余额同有关总分类账的余额核对，并根据总分类账和明细账的记录，编制会计报表。
3.记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围
(1)优点：在记账凭证上能够清晰地反映账户之间的对应关系；总分类账上能够比较详细地反映经济业务的发生情况；总分类账登记方法简单，易于掌握。
(2)缺点：在企业经济业务比较多的情况下，总分类账登记工作量大；账页耗用多，预留账页多少难以把握。
(3)适用范围：一般适用于规模较小、经济业务量较少的会计主体。
(三)科目汇总表账务处理程序
1.特点
根据各种记账凭证定期按会计科目汇总编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理程序。
2.程序
根据原始凭证编制汇总原始凭证；根据原始凭证和汇总原始凭证，编制记账凭证；根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细账；根据各种记账凭证编制科目汇总表；根据科目汇总表登记总分类账；期末，现金日记账、银行存款日记账和明细账的余额同有关总分类账的余额核对，并根据总分 类账和明细账的记录，编制会计报表。
3.科目汇总表编制方法
科目汇总表是根据专用记账凭证汇总编制而形成的。它是根据一定时期内的全部记账凭证，按照相同会计科目进行归类，定期分别汇总每一个账户的借贷双方的发生额，并将其填列在科目汇总表相应栏内，借以反映全部账户的借贷方发生额。根据科目汇总表登记总分类账时，只需要将该表中汇总起来的各科目的本期借贷方发生额的合计数，分次或月末一次记入相应总分类账的借方或贷方即可。
4.优缺点
(1)优点：可以利用该表的汇总结果进行账户发生额的试算平衡；保证总分类账登记的正确性；可以大大减轻登记总账的工作量；适用性比较强。
(2)缺点：编制科目汇总表的工作量比较大；科目汇总表不能够清晰地反映账户之间的对应关系。
(3)适用范围：适用于规模较大，业务量较多的企业单位。
(四)汇总记账凭证账务处理程序
1.特点
定期根据各种专用记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报表。
2.程序
根据原始凭证编制汇总原始凭证；根据原始凭证和汇总原始凭证，编制记账凭证；根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细账；根据各种记账凭证编制汇总记账凭证；根据汇总记账凭证登记总分类账；期末，现金日记账、银行存款日记账和明细账的余额同有关总分类账的余额核对，并根据总分类账和明细账的记录，编制会计报表。
3.编制方法
汇总记账凭证是在填制的各种专用记账凭证的基础上，按照一定的方法进行汇总编制而成的。
(1)汇总收款凭证的编制方法：按日常核算工作中所填制的专用记账凭证中的收款凭证的借方科目设置汇总收款凭证，按其相应的贷方科目定期进行汇总。汇总时计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证的相应栏次。
(2)汇总付款凭证的编制方法：按日常核算工作中所填制的专用记账凭证中的付款凭证的贷方科目设置汇总付款凭证，按其相应的借方科目定期进行汇总。汇总时计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总付款凭证的相应栏次。
(3)汇总转账凭证的编制方法：按照日常核算工作中所填制的专用记账凭证中的转账凭证中的贷方科目设置汇总转账凭证，按它们相应的借方科目定期进行汇总。计算出每一个科目发生额合计数，填入汇总转账凭证的相应栏次。
4.优缺点及适用范围
(1)优点：在汇总记账凭证上能够清晰地反映账户之间的对应关系；可以减轻登记总分类账的工作量。
(2)缺点：定期编制汇总记账凭证的工作量比较大；对汇总过程中可能存在的错误难以发现。
(3)适用范围：一般适用于规模较大、经济业务较多、专用记账凭证较多的单位。
重要概念及复习思考题
一、重要概念
1.账务处理程序2.记账凭证账务处理程序3.科目汇总表账务处理程序4.汇总记账凭证账务处理程序5.汇总记账凭证6.汇总收款凭证7.汇总付款凭证8.汇总转账凭证
二、复习思考题
1.什么是账务处理程序？
2.记账凭证账务处理程序的主要内容是什么？
3.科目汇总表账务处理程序的主要内容是什么？
4.记账凭证账务处理程序的主要内容是什么？
5.各种账务处理程序的主要区别是什么？
6.企业中比较普遍采用的账务处理程序有哪几种？各有什么特点？
试分别作出它们的记账程序示意图。
自测练习题及参考答案
一、单项选择题
1.记账凭证账务处理程序适合于()企业。
A.经济业务量大但单一的B.经济业务量小的
C.单步骤生产的D.批发
2.汇总记账凭证账务处理程序一般适用于()企业。
A.企业管理要求较高的B.经济业务量小的
C.单步骤生产的D.商品流通
3.科目汇总表账务处理程序下登记总账的依据是()。
A.科目汇总表B.汇总记账凭证
C.记账凭证D.原始凭证
E.结账F.调整账项
4.采用汇总记账凭证账务处理程序时，总账的登记时间是()。
A.随时登记
B.月末一次登记
C.随汇总记账凭证的编制时间而定
D.年末一次登记
5.下列各项中，属于科目汇总表编制方法的是()。
A.按照相同科目的借方设置贷方归类，定期汇总其发生额
B.按照相同科目的贷方设置借方归类，定期汇总其发生额
C.按照相同科目的借贷方设置并归类，定期汇总其发生额
D.按照相同科目的借贷方归类，定期汇总其发生额
6.在编制记账凭证时，要求会计科目按一个借方科目和一个贷方科目相对应是为了适应下列()要求。
A.编制汇总记账凭证B.登记总分类账
C.编制科目汇总表D.登记多栏式日记账
7.会计账簿组织和记账步骤相互结合的方式称为()。
A.会计核算前提B.会计核算程序
C.会计核算方法D.会计核算原则
8.各种账务处理程序的主要区别在于()。
A.日记账的格式不同B.填列记账凭证的程序不同
C.登记明细账的依据不同D.登记总账的依据和方法不同
9.下列会计核算程序中最基本的一种账务处理程序是()。
A.记账凭证核算程序B.科目汇总表核算程序
C.汇总记账凭证核算程序D.日记总账核算程序
10.记账凭证核算程序要根据记账凭证逐笔登记()。
A.现金日记账B.银行存款日记账
C.各种明细账D.总账
11.根据汇总记账凭证登记总分类账，称为()。
A.记账凭证账务处理程序B.汇总记账凭证账务处理程序
C.科目汇总表账务处理程序D.日记总账账务处理程序
12.科目汇总表的主要缺点是不能反映出()。
A.借方发生额B.贷方发生额
C.借方和贷方发生额D.科目对应关系
