税务小贴士
依照我国税法，企业销售软件的使用权和所有权应缴纳不同种类的流转税。转让软件使用权缴纳增值税，适用17%的税率；而转让软件所有权，则视为转让无形资产，目前缴纳营业税，税率为5%。
鼓励研发新税政
不久前，我给上海市徐汇区商委组织的中小企业做了一堂主题为“中小企业税收问题热点解析”的讲座，有近百位学员参加了这次讲座。结束后有学生来问：国家税务总局刚出台的财税〔2013〕13号文，关于《财政部、国家税务总局关于中关村、东湖、张江国家自主创新试点地区和合芜蚌自主创新综合试验区有关研究开发费加计扣除试点政策的通知》，这个文件与之前的企业从事研发加计扣除的文件有哪些主要区别？除了13号文，最近还有鼓励科技发展和研发的税收优惠政策吗？答案是：有！
2013年2月，财政部、国家税务总局连续出台了财税〔2013〕13号（关于研发费用加计扣除范围）、财税〔2013〕14号（关于职工教育经费税前扣除）、财税〔2013〕15号（关于相关技术人员股权奖励个人所得税）等三个鼓励科技研发的税收优惠政策。笔者仔细研究了这三个文件，发现主要有以下变化。
首先是税收优惠政策的适用地区范围不同。这三个新出台的税收优惠政策只在国内明文规定的四个地区试点，而不是全国性的税收政策。四个试点地区是：北京市的中关村、湖北省的东湖、上海市的张江这三个国家自主创新示范区，安徽省的合芜蚌自主创新综合试验区。
其次，在这四个试点地区，研发费加计扣除的具体内容有一定的变化。
1.非试点地区（是指国内除本文中的四个试点地区以外的其他地区，下同）只允许直接从事研发工作的人员的工资、薪金、奖金和补贴可以加计扣除，而注册在试点地区内、实行查账征收、经试点地区省级高新技术企业认定管理机构认定的高新技术企业，其加计扣除范围还包括为这些直接从事研发工作的人员缴纳的五险一金。对于用工成本日益高涨的企业而言，这无疑是条极受欢迎的税收优惠政策。
2.非试点地区专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费可加计扣除，而试点地区除此以外，研发用仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用也列入可加计扣除范围。不但企业用于研发仪器设备的折旧或租赁费用能够加计扣除，研发过程中的使用费也能加计扣除。
3.非试点地区专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费可加计扣除，但对于模具和工艺设备是属于固定资产还是低值易耗品没有规定。而试点地区则规定专门用于中间试验和产品试制的不构成固定资产的模具、工艺装备开发及制造费和不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费均可加计扣除，这一条全国适用的加计扣除政策的区别在于，新政策把构成固定资产的研发设备统一放在“仪器、设备”那一条，本条专门用来规范不构成固定资产的低值易耗品或备品、备件、样品、样机和一般测试手段购置费。研发资产标准划分更清晰，同时比非试点地区增加了不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费的加计扣除范围，将税收鼓励向研发流程的更深处延伸。
4.试点地区的高新技术企业在新药研制过程中的临床试验费也能加计扣除了，这一点还未在全国范围内实行，很多制药公司的学生来信咨询：什么时候这个政策能像“营改增”试点一样扩围到全国？
5.试点地区高新技术企业研发成果的论证、鉴定、评审、验收费用均可加计扣除，而非试点地区研发成果的鉴定费用被排除在加计扣除范围以外。
除了研发费用加计扣除的范围扩大了，试点地区高新技术企业发生的职工教育经费支出，可在该企业本年度员工工资、薪金总额8%以内在企业所得税前扣除。除了软件企业等一部分国家特别鼓励的企业之外，绝大多数企业发生的职工教育经费只能在该企业本年度员工工资、薪金总额2.5%以内在企业所得税前扣除。这超过2倍的差距，代表的就是鼓励的力度。
除了增加试点地区高新技术企业研发费用加计扣除的内容，提高企业发生的职工教育经费的企业所得税扣除比例，为了鼓励相关技术人员，国家还出台了关于股权奖励的个人所得税优惠政策。
对于试点地区内的高新技术企业将其科技转化成果，在2012年1月1日至2014年12月31日期间，经有关部门批准，以股份或出资比例等股权形式给予本企业相关技术人员的奖励，技术人员一次性缴纳税款有困难的，经主管税务机关审核，可分期缴纳个人所得税，但最长不得超过5年。技术人员获得的股权奖励，虽然按照税法的规定需要缴纳个人所得税，但股权是实物，技术人员缺乏必要的缴税资金，将本来要一次性缴纳的个人所得税，经批准后分摊到不超过5年的时间里分期缴纳，极大地减轻了技术人员的缴税压力。
对于技术人员股权奖励的价格，参照其获得股权时的公平市场价格确定，并按照现行有关政策规定计算征收个人所得税。技术人员获得股权后再转让的，对转让收入高于获得时的公平市场价格的增值部分，按照“财产转让所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。
备注：企业相关技术人员指企业重要的技术人员和企业经营管理人员。包括：1.对企业科技成果研发和产业化作出突出贡献的技术人员，包括企业内关键职务科技成果的主要完成人，重大开发项目的负责人，对主导产品或核心技术、工艺流程作出重大创新或者改进的主要技术人员，高等院校和科研院所研究开发和向企业转移转化科技成果的主要技术人员。2.对企业发展作出突出贡献的经营管理人员，包括主持企业全面生产经营工作的高级管理人员，负责企业主要产品（服务）生产经营合计占主营业务收入（或者主营业务利润）50%以上的中级、高级经营管理人员。
税务小贴士
虽然每个企业跑税务局、办理涉税事项的基本都是财务人员，但税务筹划并不是财务部能够完成的。税务成本在企业所有者和经营者作出决策的时候已经确定了，所以，如果仅让作为执行者的财务人员来独立完成税务筹划工作，既不现实也不可能。
本案例中，企业注册地的选择会影响企业税务成本是一个极佳的例子。
笔者在此重点提醒：财政部、国家税务总局于2013年9月底颁布了新政策，从2013年1月1日起，将研发人员“五险一金”列入加计扣除范围的政策执行范围扩大到全国，而不仅仅是本文中列明的四个试点区和试验区。
企业选择注册地考虑的因素
自然人K先生与S公司一起成立了一个做软件开发的H公司，H公司注册在上海一个开发区里。因教学需要，笔者会留意收集上海各区县和长三角周边地区地方政府招商引资的财政扶持政策。在寻找合适的注册地时，K先生曾咨询笔者，并带了他自己找到的开发区资料让笔者协助其作出选择。
地方政府招商引资时给予的财政扶持政策与该地方政府的财力成反比，即地方政府一般给予的财政返还力度比较小，那些郊区县市为了吸引投资就愿意给予更大的扶持力度。目前，大部分地区的招商引资政策比较透明，但笔者也看到有些地区的招商部门在制定财政扶持政策时跟投资者玩起了文字游戏。
为扶持区内新办生产型项目，年开票销售达到500万元的，5年内奖励企业上缴增值税区留成部分的50%。
这个“区”是什么区呢？这个区到底留存多少呢？我们要厘清一个问题，就是我国一年超过8万亿元的税收收入是怎么分配的，这样我们才能在心中有个底，对方给我们的承诺到底能兑现多少。
大家知道，我国税收管理体制的原则是统一领导分级管理，并且按照税收收入的归属划分税收管理权限。我国税收收入分为中央税、地方税和中央地方共享税，因此，负责征税的税务机构也分为国家税务局和地方税务局。国家税务局负责征收中央税和部分中央地方共享税，而地方税务局负责征收地方税和另一部分共享税。中央税直接进到中央政府的口袋，地方政府完全没有可能对此作出任何财政返还的承诺。即便是中央地方共享税，地方政府也仅对属于地方的税收收入部分具有支配权。
在我国的税收体系中，大家耳熟能详的增值税、企业所得税、个人所得税属于中央和地方共享税，增值税的分享比例中央占75%，地方占25%，企业所得税和个人所得税分享比例是中央占60%，地方占40%。消费税全部是中央税，而营业税全部是地方税。印花税中，除了证券交易印花税97%属于中央税收收入，3%属于地方税收收入外，其他的印花税都属于地方收入。既然国家的税收收入按照这个比例分配，地方政府的手如何能伸进中央政府的口袋，拿出一部分属于中央的税收收入来返还给企业呢？
以增值税为例，即便25%属于地方政府收入，但地方政府也是分层级的，省、市、区、县，甚至街道，都需要从这25%的税收收入中分得一杯羹来维持本级行政机构的正常运行。因此，注册在省级开发区和市级开发区，能够享受到的优惠政策会有一定比例的差异。开发区的层级高，上面被分掉的税收收入少，那么开发区留存的比例大，能拿出来扶持企业的财政返还比例才会高。
当然，注册企业仅考虑财政扶持这一项是远远不够的，因为企业注册以后，想要搬走是很困难，也很麻烦。笔者有个学生就职的企业，在注册企业前，选择了多个备选注册地，并去实地考察，最终出于对财政扶持政策的看重而选择了位于郊区一个开发区。但是企业注册后，由于产品特点，经常需要快捷地将产品送到客户公司，而郊区进入市区的那段距离，导致企业的运输成本激增。同时，由于距离供应商较远，就对企业原材料和零部件的库存量也提出了更高的要求，企业的成本压力也日趋显现。在企业决定扩大生产规模后，几经考虑最终还是迁到了另一个交通便捷的开发区，但是企业为此付出了一大笔搬迁费用。
笔者还注意到，靠近中心城区的区县由于财政扶持政策力度比较小，这些地区的招商部门会更注重对区内企业进行精细化服务。比如，对在本地注册的企业，给予人才引进、高新技术企业项目资金扶持、创新基金等其他软性的扶持政策。服务也会更人性化，按照招商人员的话来说，他们做服务是精耕细作。
因此，企业选择注册地，只考虑财政返还远远不够，还需要对当地的公共配套设施、交通环境、政府服务、银行服务等进行充分考量，同时根据企业产品特点、生产流程、供应链管理等因素，进行充分的论证，才能在平衡多种因素后，作出最佳选择。
税务小贴士
企业在与注册地的招商部门洽谈时，一定要把所有鼓励政策的数据落实到绝对数，而不能只是一个连基数都搞不清楚的相对数，比如要问清楚缴纳100元营业税可以实际得到多少元的财政扶持。
虽然这个政策本身具有不稳定性，但是只要还未被彻底取消，则能享受的政策一定不要放弃。同时还要约定优惠期的具体时间，否则有时候会进去容易出来难。
搬迁中的企业税收优惠政策
学生K控股并管理的一家食品加工企业面临市政工程动迁。
因为市政动迁，厂房、土地、机器设备等经过测算和谈判，共取得动迁补偿1265万元。如果厂房土地是出售的，按照我国税法规定需要缴纳营业税，但是由于是市政动迁，相当于是地方政府收回土地。按照我国现行税法的规定，纳税人将土地使用权归还给土地所有者（当地政府）时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是政府财政资金还是委托动迁公司或房地产开发商代为垫付，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。
那么1265万元的拆迁补偿收入是否需要缴纳企业所得税呢？
如果企业搬迁属于政策性搬迁，即因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除），税法对其取得的拆迁补偿收入纳税有特殊的规定。企业在取得拆迁补偿收入时，向主管税务机关提交政府搬迁文件或公告、搬迁协议和搬迁计划、企业技术改造、重置或改良固定资产的计划或立项报告等资料，可以申请企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额。但是在被拆迁的次年起的五年内，企业需要按照搬迁规划，异地重建厂房并恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁补偿收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的厂房和土地使用权，或对机器设备等其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或用来安置职工。企业在五年期内完成搬迁的，搬迁收入减去之前所列举的开支后，如果还有余额，则计入当年所得计算并交纳企业所得税，如果没有余额，就不必缴纳企业所得税。
要享受这种免税待遇，有几个关键点需要注意：首先必须是政策性搬迁，如果不属于政策性动迁，则不能享受这个优惠政策。
其次，取得的拆迁补偿收入必须在五年内用于指定的用途，否则在取得拆迁收入的当年就要计算并缴纳企业所得税。再次，用于指定用途后还有余额的，五年后缴纳企业所得税。
