引言
学习目标
（一）知识目标
掌握纳税筹划风险的概念和特征；
理解税筹划风险的成因；
了解税筹划风险的种类划分；
掌握降低纳税筹划风险的手段；
明确如何进行纳税筹划风险管理与控制；
能正确理解税筹划风险的客观性；
能对纳税筹划风险防范有正确认识。
（二）技能目标
在实务中能运用所学知识对相关纳税筹划案例的风险进行基本判断与分析。
案例导入
合并与分立业务的纳税筹划思路及风险
企业在从事正常的经济业务时，除了满足企业价值最大化目标之外，还要考虑税收因素可能产生的影响。在进行正常纳税筹划时，要充分考虑到纳税筹划可能面临的风险。请看案例：
某工业企业为增值税一般纳税人，2008年应纳增值税销项税额为90万元，适用增值税税率为17%。该企业准予抵扣的进项税额仅占销项税额的30%。经筹划，该工业企业分立为两个小规模纳税人，各自作为独立核算单位，分立后两个单位的应税销售额分别为45万元，适用3%的征收率。
请思考：
（1）从节税的角度，该企业应当如何选择？
（2）考虑该企业分立后可能面临的风险。
在前面的章节里介绍了大量的案例，几乎每个案例都有两个或两个以上备选方案，最后从节税的角度引导大家选择最优方案作为筹划结果。可是，凡事都有利弊，或许最优方案从减少税负的角度看是达标的，但从企业风险的角度，作为筹划结果的最优方案是否仍然最优呢？本章的学习将带给你想要的答案。
第一节企业纳税筹划的风险分析
一、纳税筹划风险的成因
（一）风险和纳税筹划风险的概念
1.风险的概念
要定义纳税筹划风险，首先需要了解险本身的内涵。对于风险的概念，存在几种具有代表性的观点，本书选取广义的风险的定义：由于事件的不确定性而导致发生损失或收益的可能性。但在实际风险管理中，风险的负面效应，即风险可能带来的损失更引起人们关注。所以风险的狭义的定义：由于事件的不确定性而导致发生损失的可能性。
纳税筹划是纳税人为了降低税收负担，而对自身生产经营活动或财务活动进行的事先安排。由于未来的生产经营活动和财务活动都面临着一定的不确定性，而筹划活动又是基于纳税人主观判断下的一种设计和决策。因此，这种事先安排就存在相应的风险，给纳税人带来经济或其他利益的损害。
2.纳税筹划风险的概念
就纳税筹划风险的概念，应当从两个方面进行界定。对于企业自身来说，纳税筹划风险是指纳税筹划未能达到预期目标给企业带来各种损失的可能性；对于税务代理机构来说，纳税筹划的风险是指税务代理人员未能完成代理事项和履行代理职责所要承担的法律责任。总结起来，纳税筹划的风险可以定义为：企业在进行纳税筹划时因各种不确定因素的存在，导致纳税筹划方案失败、纳税筹划目标落空等结果而发生的各种损失的可能性。
3.纳税筹划风险的特征
（1）纳税筹划风险的客观性。一方面，纳税筹划风险是不可避免的，但纳税筹划风险同样是有规律可循的。另一方面，影响纳税筹划的各种因素是客观存在的。
（2）纳税筹划风险的潜在性。由于纳税筹划风险是客观存在的，不容易做出精确计算，筹划人员只能依赖知识和经验做出专业判断；纳税筹划风险可能造成的损失，需要有一个明显化的过程，在没有完全显露之前，纳税筹划风险具有潜在性。
（3）纳税筹划风险的可评估性。纳税筹划的风险是客观存在的，同时也是可以度量的，即纳税筹划的风险可能造成的损失的大小和损失发生的可能性参照经验数据和数理技术可以进行分析估算，针对估算结果采取措施进行应对。
（二）纳税筹划的风险成因分析
从纳税筹划风险的成因来看，风险来自两个方面：一是来自纳税人自身的风险，二是来自纳税人之外的风险。
1.来自纳税人自身的风险
来自纳税人自身的风险大小取决于以下几个方面：
（1）纳税人的纳税意识。纳税人的纳税意识与纳税筹划的目的直接关系到纳税筹划风险的大小。对于企业自行筹划来说，若企业管理层有较强的纳税意识，选择筹划方案时就会进行合理、合法的分析择优；对于委托代理筹划，是想通过代理人员的指导和帮助，降低纳税风险，尽可能杜绝因不通晓税法发生纳税方面的错误而导致被处以重罚，或因不了解收政策而失去获得税收收益的机会。
（2）纳税管理基础。纳税筹划是纳税人的一种财务管理活动，管理活动需要一个健全的基础环境。如果企业的纳税管理基础差，势必给纳税管理行为中位于较高层次的纳税筹划行为带来隐患。比如，有关人员对税收法律制度的理解到位，或者对与本企业相关的税收政策理解在偏差都会为纳税筹划活动带来风险。
（3）纳税人的财务基础。纳税人日常经营业务纳税筹划的前提条件是纳税人的会计核算制度健全，账目清楚。无论是纳税人自行筹划，还是委托代理人员纳税筹划，会计核算均为基础。代理人员受托为纳税人经营业务进行筹划时，要求纳税人提供合理真实的计税资料、会计账簿和财务报表，以便作出真实的判断，完成合法前提下的纳税筹划选优方案。若纳税人的财务资料不能客观、真实、全面反映其生产经营活动的完整情况，就容易得出错误的筹划结论。
（4）筹划方案的制定、选择。纳税筹划活动是一种主观性很强的活动，是基于纳税人分析判断基础上的生产经营或财务活动方案的择优过程。在这个过程中，无论是由于对税收政策的理解判断的失误，还是对纳税筹划条件的认识与判断的失误，以及各种方案的评价指标的缺失和认识失误，都会导致筹划方案的制定或者选择的失误，而这个失误的直接结果就是给企业带来风险。
2.来自纳税人之外的风险
来自纳税人之外的风险包括三个方面：
（1）来自政府和税务部门的风险。我国现行税法的构成体系中，税收规章和规范性文件比重很大，法律地位较低，变动起来相对方便，加之我国特殊的经济社会背景，使得政府在选择调控经济的手段时非常偏好于税收政策。因此，税收政策频繁变动就成了我国现行税制的特征之一。如果主要税收政策发生变化，很有可能使得原来的方案出现纰漏，甚至产生法律风险。税收政策变动频繁，也给税务机关提出了法律服务的新要求。税法的辅导和宣传应该是税务机关的法定义务，但是某些税务机关和税务人员服务意识差，不能给纳税人提供及时、优质的政策服务，也给纳税人的筹划活动带来风险。税务机关和税务人员执法行为不规范的情况依然存在，也给纳税筹划行为带来一定的外部风险。一个优秀的纳税筹划方案可能由于税务人员错误执法而失败。
（2）来自代理人员的职业道德水平与专业胜任能力。对于委托筹划来说，执业人员的职业道德水平直接影响工作态度和服务质量。如果其能坚持执业准则，就可减少诱发执业风险的因素。另外，更为重要的是，执业人员应当具备专业知识、技能和经验，能经济、有效完成受托业务，还要能清醒认识自己在专业胜任能力方面的不足，不承接自己不能胜任的业务，否则会导致难以控制的执业风险。
（3）来自与纳税人筹划方案相关的其他企业和部门的风险。纳税筹划的方案是对企业未来一段时期行为的事前安排，多数筹划方案设计是建立在外部环境基本保持原有状态不变这个假设下进行的，更有一些方案是建立在需要其他企业和部门配合的基础上的。比如有一些采购或者销售方案，是需要和采购方或者购买方商定购销行为的时间、方式、价格等，但是如果其他企业或者部门不能按照预先方案作出反应，或者违背原来的约定都会给企业整个方案带来风险。
二、纳税筹划风险的种类
纳税筹划风险通常来讲就是纳税筹划活动因各种原因失败而付出的代价，按不同的分类标准可分为不同的类别。
（一）从纳税筹划风险来源划分
1.税收政策变化的风险
随着经济形势的不断发展变化，政府为了提高税收对经济的适应性，税收政策也要发生相应的变化。一国政府的政策有时具有相对较短的时效性，这对于长期筹划会产生一定的影响，甚至会导致纳税筹划的失败。
2.成本风险
这是最容易被纳税筹划设计者忽略的风险，也是纳税筹划中最经常出现的风险。这是因为筹划方案设计者往往把目标局限于“节税”，而忽略成本效益原则。成本风险具体表现为两种形式：单税种筹划成功，综合税负上失败；筹划成本高于筹划收益等。
3.财务风险
从本质上讲，纳税筹划属于企业财务管理的范畴，所以纳税筹划的目标是由企业财务管理的目标决定的，而有些筹划方案违背了企业税后利益最大化的目标，并且忽略财务决策必须考虑的经营风险和财务风险等风险因素，可能向企业传递错误的信息。
（二）从纳税筹划可能给企业带来的风险内容划分
1.法律风险
法律风险就是纳税人在执行筹划方案时有违反税收法律法规所规定的行为，需要承担法律责任的风险。纳税筹划的首要原则是合法，在遵守国家税收法律法规的前提下寻求降低税收负担的合理安排是必要的，守法是纳税筹划行为的底线，但是现实中，与纳税筹划相关的税收违法行为频频发生。
（1）法律风险存在的原因主要包括以下几个方面：
①纳税人纳税意识差，用偷税或者避税手段进行所谓筹划，导致违法。此类违法行为发生，纳税人存在主观故意。
②纳税人对税收政策理解误，导致非主观故意的违法行为的发生。
③纳税人对涉税事项的程序性义务了解够，导致违反程序法规行为的发生。对纳税人来说，无论是违反了税收的实体法还是程序法，都要承担相应的法律责任。
（2）常见的违反税收法律的法律责任的表现在以下几个方面：
①偷税行为的法律责任。偷税是纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。纳税人偷税的，一经查实，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50％以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取上述偷税手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50％以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
②逃避追缴欠税的法律责任。纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50％以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
③骗税的法律责任。纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。
