（二）出口加工区和保税区的纳税筹划
对于出口企业来说，在出口加工区建立管理企业，或将出口加工业务从企业分离出来迁移到出口加工区去，这样，凡是企业用来生产出口加工业务的机器、设备、办公服务器等都可视同出口，享受退税的优惠。根据有关规定，保税区所有进口料件免税，所有出口设备、原材料和办公用品也可免税。因此，出口企业可以在保税区内设立关联企业，在进口料件时，先由设在保税区内的关联企业进口，获得免税优惠，待实际使用时，再将料件从区内企业转出，这样就可以获得递延纳税的好处。另根据有关规定，进入出口加工区的货物视同出口，企业可以在出口加工区内设立关联企业，出口产品时先将产品销售给区内的关联企业，再由其出口，这样就可以获得提前退税的好处。
（三）内资企业直接出口与间接出口的纳税筹划
生产企业出口货物执行“免抵退”税计算方法，外贸企业出口货物执行“免退”税计算方法，退税的计算公式与计税依据不同，且退税率往往低于征税率。生产企业可直接出口或设立外贸公司间接出口，两种出口方式的税负往往不相等，应通过纳税筹划选择有利的出口方式。
【例2-15】某内资生产性企业，2009年5月该公司购进原材料价格8.000万元，可抵扣的进项税额为1.030万元，经深加工后，以11.000万元的离岸价格直接出口。该公司出口货物执行“免抵退”税政策，征税率为17％，退税率为13％。若该公司将货物以9.000万元的价格销售给关联的外贸公司，由外贸公司间接出口，城市维护建设税税率为7％，教育费附加率为3％，问该公司直接出口还是通过设立的关联外贸公司出口，在税负上更有利。
解方案一：直接出口
该企业以11.000万元直接出口货物，则该子公司2009年5月的退税额计算如下：
当期不得退税额＝（出口货物离岸价－免税购进原料价）×（出口货物征税率－出口货物退税率）＝11.000×（17％－13％）＝440万元
当期应纳增值税＝当期不得退税额＋当期内销货物的销项税额－当期进项税额－上期留抵税额＝440－1.030＝－590万元
当期应退增值税限额＝（出口货物离岸价－免税购进原料价）×出口货物退税率＝11.000×13％＝1.430万元
当期应纳增值税
因为当期应纳增值税为－590万元＜0，应退税；
因此，当期应退增值税＝min｛当期应纳增值税，当期应退增值税限额｝
＝min｛－590，1.430｝＝590万元
方案二：通过设立关联外贸公司出口。在该方案下，若内资生产企业设立关联外贸公司，生产企业将产品以9000万元（不含增值税）销售给关联外贸公司，外贸公司再以11000万元出口。由于内资企业要缴纳城市维护建设税和教育费附加等增值税附加，所以内资生产企业通过关联外贸公司间接出口的净退税额计算如下：
生产企业应纳增值税＝9.000×17％－1.030＝500万元
生产企业应纳增值税附加＝500×（7％＋3％）＝50万元
外贸公司应退增值税＝9.000×13％＝1.170万元
该企业集团净退税＝1.170－（500＋50）＝620万元
比方案一多退税＝620－590＝30万元
通过计算可知，应当选择方案二。因为对于内资企业来说，由于要缴纳增值税附加，通过关联外贸企业间接出口比直接出口在税负上更加有利。
第六节增值税纳税期限的筹划
增值税税法规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
（1）纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税。
（2）以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
（3）纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。
（4）按照规定，自2003年3月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，抵扣的进项税额按以下规定处理：
①增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则，不予抵扣进项税额。
②增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月，按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则，不予抵扣进项税额。
③增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，其专用发票所列明的购进货物或应税劳务的进项税额抵扣时限，不再执行《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知》有关进项税额申报抵扣时限的规定。
根据上述规定，纳税人应在规定的纳税期限内尽可能延期纳税，充分利用货币时间价值。
本章小结
增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其取得的增值额和货物进口金额为计税依据征收的一种流转税。
本章从增值税的基本知识入手，介绍了增值税的多种主要筹划方法，主要包括纳税人类别、折扣销售、还本销售、以旧换新和以物易物销售以及不同结算方式的销售、兼营销售、混合销售、增值税减免税、增值税出口退税等纳税筹划方法。
复习思考题
1.如何利用纳税人的身份进行纳税筹划？
2.简述如何进行增值税混合销售行为的纳税筹划。
3.在进行纳税人身份纳税筹划时，要考虑哪些因素？
4.为什么可以利用企业不同销售方式进行纳税筹划？
5.企业通过新产品进行纳税筹划的原则是什么？
6.简述不得从销项税额中抵扣的进项税额的内容。
7.视同销售行为包括哪些？
知识应用
1.某大型超市属增值税一般纳税人，购货均可以取得增值税专用发票，为促销商品，现拟订三种促销方案：方案一是商品七折销售；方案二是购物满200元赠送价值60元的商品（该商品成本40元，含税）；方案三是购物满200元，返还60元现金。假设该大型超市销售利润率为40%。从节税的角度，该大型超市应当选择哪套方案？
2.某服装厂2009年4月向外地服装市场销售品牌服装351万元，货款结算采用售后付款的形式，10月汇来货款30万元。请从销售方式的角度为该服装厂进项纳税筹划。
3.甲公司属于增值税一般纳税人，2010年2月销售机器设备900万元，同时又经营农机收入200万元。甲公司未分别核算。请对该公司进行纳税筹划。
