计划成本法下，按发出设备的计划成本借记“开发成本”等科目，贷记“库存设备”科目。月末，采用计划成本法的企业还应按照发出各种设备的计划成本，结转发出设备应负担的成本差异，借记“开发成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记“材料成本差异——设备”科目；实际成本小于计划成本的差异，作相反的会计分录。“材料成本差异——设备”科目的期末借方余额，反映企业库存设备的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存设备的实际成本小于计划成本的差异。
“库存设备”科目月末余额加或减“材料成本差异——设备”科目的月末成本差异，即为库存设备的实际成本。
第四节 委托加工物资的核算
一、委托加工物资的计价
为了满足企业对生产材料等物资的特殊要求，往往需要对购入的材料物资进行重新加工才能投入使用。这一工作企业有条件的可以自行完成，没有加工能力的，就需要委托外单位进行加工完成。企业存放于外单位、委托其加工的材料物资称作委托加工物资。
企业的委托加工物资，虽存放于受托企业，但其所有权并没有转移，仍属于委托企业的存货。由于委托加工物资的形态和价值将随着加工过程的进行而发生变化，为了反映委托加工物资的发出、加工、验收入库过程发生的成本费用，企业要单独设置“委托加工物资”
科目，并按加工合同设置明细分类账，核算各批加工物资的实际成本，并及时进行清理结算。
企业委托其他单位加工的物资应按照实际成本入账。一般来说，其实际成本包括：
（１）加工中实际耗用物资的实际成本；（２）支付的加工费用及往返运输费；（３）支付的税金，包括委托加工物资负担的增值税和消费税。
须注意的是，委托加工物资负担的增值税和消费税，应区分不同的情况进行处理。
（１）加工物资应负担的增值税，凡属加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，可将这部分增值计入加工物资成本；凡属加工物资用于非应纳增值税项目或免税项目的，以及未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资的成本。
（２）按照消费税的有关规定，如果委托加工物资属于应纳消费税的应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代交消费税税款。委托加工物资负担的消费税按以下情况处理：凡属加工物资收回后直接用于销售的，不再征收消费税，将所纳消费税计入委托加工物资的成本；凡属收回后用于连续加工的，则可以留待应交消费税的加工物资连续生产完工销售后，抵扣其应交纳的销售环节的消费税。
二、委托加工物资的核算
企业设置“委托加工物资”科目以核算委托外单位加工的各种物资的实际成本。该科目应按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。本科目借方记录委托加工物资的实际成本，贷方记录加工完毕入库物资的实际成本和退回物资的实际成本，期末有借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。
通常，委托加工物资的主要账务处理如下：
（１）发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“开发产品”等科目；按计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异，借记“委托加工物资”科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的差异的，作相反的会计分录。
（２）支付加工费、运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资”科目（收回后用于直接销售的）或“应交税费——应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
（３）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“开发产品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。采用计划成本核算的，按计划成本，借记“原材料”科目，按实际成本贷记“委托加工物资”科目，实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。
例４１２ 宝吉房地产开发公司委托得丽门窗加工厂加工一批门窗。发出塑钢型材２０立方米，每立方米单价为６００元，并以银行存款支付加工费３６００元，增值税６１２元，窗纱２０００元，运输费６００元，则相关会计处理为：
（１）发出材料委托加工时：
借：委托加工物资——得丽门窗加工厂１２０００
贷：原材料１２０００
（２）支付加工费和运输费、增值税：
借：委托加工物资——得丽门窗加工厂６８１２
贷：银行存款６８１２
（３）上述门窗加工完成并验收入库，计划成本为１８０００元，则应作：
借：原材料１８０００
贷：委托加工物资——得丽门窗加工厂１８０００
借：材料成本差异（１８８１２元－１８０００元）８１２
贷：委托加工物资——得丽门窗加工厂８１２
若加工完毕有剩余材料退回时，应将退回材料的计划价格成本或实际成本，自“委托加工物资”科目的贷方转入“原材料”科目的借方。
“委托加工物资”科目的借方余额，表示企业存放加工企业处还在加工过程中的材料的成本和运输费。在编制会计报表时，应将它列入“存货”项目，以反映委托加工材料资金的实际占用额。
第五节 包装物及低值易耗品的核算
一、包装物和低值易耗品的内容
在劳动资料中，除了列作固定资产核算的以外，还有一部分使用期间较短、价值较小的工器具以及开发经营管理中使用的物品，包括工具、器具、仪器、管理用具、玻璃器皿、劳保用品、包装容器等。这些物品和其他劳动手段一样，能多次使用，并在使用中仍保持着自己的实物形态，在使用过程中需要维修，报废时有一定的残值。但是，这些物品又具有使用时间相对较短或价值较小，容易损坏，经常需要添置更新的特点。鉴于以上特点，为了便于核算和管理，在劳动资料中把这些物品和固定资产区分开来，视同材料存货，作为流动资产核算和管理。
企业的包装物一般按具体用途可以分为：
（１）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（２）随同商品出售不单独计价的包装物；（３）随同商品出售单独计价的包装物；（４）出租或出借给购买单位使用的包装物。
按照现行财务制度规定，各种一次性使用的包装材料应作为原材料核算；用于储存商品、材料而不对外出售的包装物，其价值比较低、使用年限不长的，应作为低值易耗品；计划上单独列作企业商品产品的自制包装物应作为产成品核算。
通常，低值易耗品按用途可以分为以下五种。
（１）一般工具：指生产中的常用工具，包括刀具、量具、安装用具等。
（２）专用工具：指专用于制造某一特定产品或在一个特定工序上使用的工具，如专用模具。
（３）替换设备：指容易磨损或为生产特定产品的替换使用而需要的设备，如轧钢用的钢辊等。
（４）管理用具：指在管理上使用的各种用具，如办公家具等。
（５）劳保用品：指给职工发放的为保障安全生产的工作服、工作鞋和各种劳动保护用品。
（６）其他：指不属于以上各类的低值易耗品，如用于储存商品、材料而不对外出售的玻璃器皿。
一般来说，企业划分低值易耗品的标准为：凡使用期限不满１年的劳动资料和开发经营用主要设备，以及单位价值在２０００元以下、使用期限不超过２年的非开发经营用设备，都划归为低值易耗品。为了在核算上区别于固定资产，实行规范管理，企业应编制“低值易耗品目录”，规定列入低值易耗品核算的物品。
如前所述，为了便于对包装物和低值易耗品的核算和管理，企业将包装物和低值易耗品纳入存货进行核算。但是，从低值易耗品来看，其性质仍属于劳动手段，可以多次使用而不改变其原有的实物形态；从包装物来看，企业出租和出借包装物在周转使用过程中其实物形态仍保持不变。因此，两者的价值也应按照它们损耗的程度，逐渐转化成为它所参与生产经营活动中的当期费用。这种反映包装物和低值易耗品的价值转移的过程，称为摊销。我国企业会计准则规定，企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对包装物和低值易耗品进行摊销，计入相关资产的成本或当期损益。因此，企业在编制“低值易耗品目录”时，还应划清一次性消耗和分次摊销的界限，在目录中注明哪些属一次性消耗，哪些属分次摊销。
二、包装物及低值易耗品的核算
企业设置“包装物及低值易耗品”科目核算企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本，并应按照包装物和低值易耗品的类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。该科目借方登记入库包装物及低值易耗品的计划成本或实际成本，贷方登记发出包装物及低值易耗品的计划成本或实际成本。该科目期末有借方余额，反映企业在库的包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本。
通常，包装物及低值易耗品的主要账务处理如下：
（１）购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物和低值易耗品等，应当比照“原材料”科目进行处理。
（２）生产领用包装物和低值易耗品或出租包装物，应根据不同管理要求和包装物及低值易耗品的不同情况，分别采用以下方法进行摊销。
１．一次转销法
一次转销法是指在领用时就将其全部账面价值计入有关成本费用的方法。一次转销法通常适用于生产领用的包装物和随同产品出售的包装物；数量不多、金额较小、业务不频繁的出租或出借包装物；价值较低或极易损坏的管理用具和小型工具、卡具及小批量生产方式下生产使用的专用工具。
采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“开发成本”、“其他业务成本”、“管理费用”等科目，贷记“包装物及低值易耗品”科目。如果当月采用一次报耗的包装物和低值易耗品在报废时有残值，应将其残值作为低值易耗品报耗额的减少，借记“原材料”等科目，贷记“开发成本”、“开发间接费用”、“管理费用”、“其他业务成本”等科目。
２．五五摊销法
五五摊销法是指在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。即分两次各按５０％进行摊销。五五摊销法适用于数量较多、金额较大，且业务频繁的出租或出借包装物；单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相同的物品。
采用五五摊销法的包装物或低值易耗品，还应分别“库存”、“摊销”进行明细核算。
（１）领用时，按其账面价值的５０％，借记“开发成本”、“其他业务成本”、“管理费用”等科目，贷记“包装物及低值易耗品——摊销”科目。
（２）报废时，再按其账面价值，借记“开发成本”、“其他业务成本”、“管理费用”等科目，贷记“包装物及低值易耗品——摊销”科目。
（３）按报废的计划成本或实际成本冲销库存的包装物及低值易耗品和已提的摊销额，借记“包装物及低值易耗品——摊销”科目，贷记“包装物及低值易耗品——库存”科目。
（４）若包装物及低值易耗品在报废时有残值，应将其报废的残值冲减当月的摊销额，借记“原材料”科目，贷记“开发成本”、“其他业务成本”、“管理费用”等科目。
随同产品出售、单独计价核算的包装物，在实现产品销售结转销售成本时，应按包装物的账面价值，借记“其他业务成本”科目，贷记“包装物及低值易耗品”科目。
采用计划成本进行材料日常核算的，要按月分摊计划价格成本和实际成本的差异。月末结转生产领用、出售、出租包装物和生产领用的低值易耗品分摊成本差异时，应按各月包装物及低值易耗品领用额和当月成本差异分摊率计算分摊的差异额，借记“开发成本”、“其他业务成本”、“管理费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的差异，作相反的会计分录。
例４１３ 宝吉房地产开发公司８月１日１０１商品房项目领用测量专用工具五套，每套计划成本５００元。该公司低值易耗品采用“五五摊销法”进行摊销。１０月３１日，１０１商品房项目的测量专用工具报废一套，残值５０元，残料已经送交材料仓库。该企业１０月份低值易耗品的材料成本差异为２％。作以下会计处理：
（１）８月末，摊销低值易耗品（５００×５×５０％）：
借：开发成本——１０１商品房１２５０
贷：包装物及低值易耗品——摊销１２５０
（２）１０月３１日，低值易耗品报废，摊销剩余的５０％（５００×１×５０％）：
借：开发成本——１０１商品房２５０
贷：包装物及低值易耗品——摊销２５０
（３）１０月３１日，低值易耗品报废，冲销低值易耗品的已摊销额：
借：包装物及低值易耗品——摊销５００
贷：包装物及低值易耗品——库存５００
（４）１０月３１日，将报废低值易耗品的残值冲减当月低值易耗品的摊销额：
借：原材料５０
贷：开发成本——１０１商品房５０
