投资者在了解一个企业的研发项目时，所要获知与研发费用相关的信息应该是详细具体的，以便于追踪资金流向，合理保障自身权益。高新技术企业的创新能力及其储备与研发费用的投入息息相关，为了保持企业的核心竞争力，研发费用的合理与否关系到企业可持续的竞争能力、盈利能力以及生存能力。高新技术企业的高投入和高风险的特征，意味着研发费用信息对投资者进行决策至关重要。因此，基于当前我国企业研发费用信息披露的现状和问题，本文提出以下改进建议：
一、有关财务会计报告中研发费用信息披露内容与格式的改进
1.在年报“管理层讨论与分析”单独披露研发总体状况
在年报的构成中，董事会报告是位于报告前部很重要的一部分，而董事会报告的最重要的一个组成就是“管理层讨论与分析”，着重分析企业的经营现状与同期经营的变化、运营机遇和风险以及未来的展望。企业均会在此部分中摘录经营中关键的指标，诸如资产、营业收入、各项期间费用、现金流量等。目前，我国没有在此强制披露研发费用支出情况的规定，因此本文建议，上市企业应当借鉴国外企业的做法，在该部分总体介绍企业研发投入的状况，包括投入的具体项目名称、项目的意义、本年度进展、所利用的技术发明、各项目的应用前景及可能产生的经济效益等，并提供预期经济利益增加的详细预测资料。从这些附注资料中，信息使用者可以看出每项研发项目的进程及未来的可能变化，是否有新的机会或风险出现，是否还有未来的市场发展潜力等。这对评价企业业绩及预测企业未来的发展前景至关重要。查阅高新技术企业上市公司2005~2007年年报可以发现，有些企业已经开始重视这些信息的披露，这样也可使投资者对于研发项目的风险和收益做出相对客观的分析和评价。
2.单独设置费用项目列示当期费用化的研发支出
在损益表与现金流量表中，将研发费用作为一个独立的费用项目单独列示，而不将其归入管理费用项目，以解决当前企业会计报表中研发费用信息丢失和企业由于增加研发投入而使管理费用畸高的缺陷。而且，可以将单独列示的研发费用金额与企业的收入进行对比，分析企业的研发投入情况，解决企业用削减研究与开发投入来保证短期利润的问题，以增加企业进行研究与开发的压力与动力。
3.增加《研发费用明细表》，作为利润表的附表
增加《研发费用明细表》以详细揭示高新技术企业研发费用的投入规模、方向，及其现金流量、流速。研发费用应列表按种类、实际成本、期初余额、本期增加数、本期减少数、期末余额等分别进行披露，说明研发费用与其相关无形资产（如专利权、非专利技术、商标权、著作权等）的关系。
4.在报表附注中详尽披露研发活动
修订《企业会计准则———财务报表列报》，规定会计报表附注至少应当包括以下内容：
（1）研发费用应列表披露《研发费用比重表》，即当期其与主营业务收入、技术性收入、期间费用的比例，以及研究开发成功和失败项目的比例。
（2）揭示研究费用和开发费用处理的会计政策，是否考虑将开发费用资本化。
（3）披露开发费用予以资本化的具体标准。
（4）规范内部研究开发信息的披露。编制内部研究开发支出明细表，包括期初数、本期研发费用的投入量，本期减少、予以费用化的金额以及当期转入无形资产的开发成本金额。
（5）开发成本的期初金额、本期增减金额与期末余额。
（6）计提开发损失准备的政策，包括计提方式、计提基础和计提比例。
（7）研发失败后开发成本的摊销，包括摊销的方法、摊销期限和摊销比率等。
（8）研发失败的情况说明、原因及对企业财务状况的影响。
5.加强与研发相关的重要信息的披露
除了上述披露内容外，企业应当对有关研发的重要信息在相关报告（如招股说明书）中予以披露，包括：
（1）在招股说明书有关部分充分披露其所属行业在科技含量、初创性与成长性、业务与盈利能力的稳定性以及市场竞争等方面的现状与前景，并向投资者重申相关的风险；
（2）核心技术的来源，是否拥有核心技术的所有权；
（3）对核心技术没有独立产权的，则应详细披露核心技术的取得渠道方式及其成本，说明核心技术在国内外、同行业的先进性；
（4）对涉及技术的重大事件，高新技术企业应随时发布临时公告予以披露。比如公司在出售、受让或自主研究获得主要产品的核心技术时须披露；公司所处行业涉及的核心技术发生重大变化，对公司现有技术有重大影响时须及时公告。
6.提高研发费用披露的时效性
会计信息的时效性规定了高新技术企业风险的大小，直接影响到投资者的信心。高新技术企业是成长性企业，由于处在成长期，变化因素很多，不确定性大，风险较高。因此，我们建议：
（1）加快高新技术企业信息披露的频率。除年报和中报外，还要求在每个会计年度的前3个月，9个月结束之日起45日内披露季报。
（2）基于现代信息技术，增加网络财务报告披露方式。2000年1月，美国财务会计准则委员会出台了《企业报告信息的电子发布》的研究报告，对信息时代企业信息披露问题提供了建设性建议。对此，我国可以增加网络财务报告披露方式，即供需双方在Web站点的人机交互界面上，需求方按一定的访问权限在有关的网页上浏览各上市公司的财务报告，并对网页上的财务信息进行查询，以保证信息的及时性，更好地提高研发费用信息的有效性。
二、有关统计报表中研发费用信息披露内容与格式的改进
加强企业研发费用的信息披露是改进企业研究与开发绩效的基础。因而，在全国经济普查时，除了应像上市公司那样对研发费用的单独披露做出规定外，还应改进有关统计报表。例如，经普B107工业企业科技活动情况表中没有专利值这一金额指标，限制了对研发费用绩效的研究，建议增加专利值、专有技术和技术资产的金额信息。再如，经普B103工业企业财务状况表中所列资料均为2004年末的截面资料，甚至没有要求填报企业填写上期的财务资料。由于企业发展能力是一个只有提供了前期数据才能计算得到的指针，故本文无法衡量研发投入与企业发展能力的相关性。建议增加上期同样口径的截面数据。
虽然我国高新技术企业研发费用披露的现状并不被看好，但是新的《无形资产》准则让我们眼前一亮，研发费用的披露问题得到了相关决策部门的高度重视，研发信息的披露正向强制性、规范化的方向迈进。新的《无形资产》准则将无形资产的开发划分为两个阶段：研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出应当计入当期损益，即费用化；而开发阶段的支出，如果能够满足相关条款规定时，进行资本化处理。
研发费用的资本化无疑会提升科技及创新类企业的业绩，减轻经营者在开发阶段的利润指标压力，从而提高他们在研发投入上的热情。如果我们将其与国家发布的《国家中长期科学和技术发展规划纲要》联系起来，此项变更的意义不仅在于与国际会计准则的趋同，更是体现了国家对科技及创新类企业的政策扶持。《国家中长期科学和技术发展规划纲要》中提到，国家将鼓励企业增加研究开发投入，增强技术创新能力，积极鼓励和支持企业开发新产品、新工艺和新技术，加大企业研究开发投入的税前扣除等激励政策的力度。会计及税收政策的配套将使高新技术企业的业绩及现金流实现长期的同向增长，如决策正确，这将使相关高新技术企业进入一个发展的良性循环周期，并提高效益水平。
