一、会计报表附注
会计报表附注是为了帮助报表使用者理解会计报表的内容而对报表的有关项目所作的解释。商业银行编制会计报表附注，可以提高会计信息的可比性、增进会计信息的可理解性、促使会计信息充分披露，从而提高会计信息的质量，使报表使用者对银行的财务状况、经营成果和现金流动情况获得更充分的了解，并有利于报表使用者做出正确的决策。
《金融企业会计制度》要求披露的会计报表附注项目包括：会计报表编制基准不符合会计核算基本前提的说明；重要会计政策和会计估计的说明；重要会计政策和会计估计变更的说明；或有事项和资产负债表日后事项的说明；关联关系及其交易的披露；重要资产转让及其出售的说明；商业银行合并、分立的说明；会计报表中重要项目的明细资料；有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。
（一）会计报表编制基准不符合会计核算基本前提的说明
1.会计报表不符合会计核算基本前提的事项；
2.对编制合并会计报表的银行，应说明纳入合并范围的子公司的名称、业务性质、注册地、注册资本、实际投资额、母公司所持的权益性资本的比例及合并期间。报告期纳入合并范围的子公司有增减变动的，还应说明增减变动的情况以及合并范围变动的基准日。对纳入合并范围但母公司持股未达到50%以上的子公司，应说明纳入合并范围的原因。
（二）重要会计政策和会计估计的说明
1.说明贷款的种类和范围：具体说明划分短期贷款和中长期贷款的标准，确认逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款的方法，并说明如何按照行业和地区划分贷款的具体组成。
2.说明计提贷款损失准备的范围和方法。根据个别款项的实际情况认定的准备，应说明认定的依据，如根据对借款人还款能力、财务状况、抵押担保充分性等的评价。
3.说明回售证券的计价方法、收益确认方法。
4.收入确认原则。
5.对于外汇交易合约、利率期货、远期汇率合约、货币和利率套期、货币和利率期权等衍生金融工具，应说明其计价方法。
6.会计年度、记账本位币、记账基础和计价原则、外币业务折算方法、外币报表折算方法、现金等价物的确定标准、合并会计报表的编制方法、短期投资核算方法、坏账核算方法、存货核算方法、长期投资核算方法、固定资产计价和折旧方法、在建工程核算方法、委托贷款计价以及委托贷款减值准备的确认标准及计提方法、无形资产计价及摊销政策、长期待摊费用的摊销政策、借款费用的会计处理方法、应付债券的核算方法、收入确认的方法、所得税的会计处理方法等。
（三）重要会计政策和会计估计的说明，以及重大会计差错更正的说明
1.会计政策变更的内容和理由；
2.会计政策变更的影响数；
3.累计影响数不能合理确定的理由；
4.会计估计变更的内容和理由；
5.会计估计变更的影响数；
6.会计估计变更的影响数不能合理确定的理由；
7.重大会计差错的内容；
8.重大会计差错的更正金额。
（四）或有事项的说明
1.或有负债的类型及其影响，包括：已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；未决诉讼、仲裁形成的或有负债；为其他单位提供债务担保形成的或有负债；其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出商业银行的或有负债）；或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）；或有负债获得补偿的可能性。
2.如果或有负债很可能会给企业带来经济利益时，则应说明其形成的原因及其产生的财务影响。
（五）资产负债表日后事项的说明
应说明股票和债券的发行、对一个商业银行的巨额投资、自然灾害导致的资产损失以及外汇汇率发生较大变动等非调整事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法做出估计，应说明其原因。
（六）关联方关系及其交易的说明
在存在控制关系的情况下，关联方如为商业银行时，不论他们之间有无交易，都应说明如下事项：商业银行经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化；商业银行的主营业务；所持股份或权益及其变化。
1.在商业银行与关联方发生交易的情况下，商业银行应说明关联方关系的性质、交易类型及其交易要素；交易的金额或相应比例；未结算项目的金额或相应比例；定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）。
2.关联方交易应分别关联方以及交易类型予以说明，类别相同的关联方交易，在不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并说明。
3.对于关联方交易价格的确定如果高于或低于一般交易价格的，应说明其价格的公允性。
（七）重要资产转让及其出售的说明
资产是银行从事金融活动的基础，如果银行转让、出售重要资产，势必会影响银行今后的发展及盈利能力，为使投资者、债权人及时了解银行资产的变动情况，客观上要求银行提供重要资产的转让及其出售情况的信息。
（八）金融企业合并分立的说明
由于金融企业合并、分立是金融企业经营活动中的重大事项，因此，披露这方面的信息有助于财务会计报告使用者及时了解金融企业的变化情况。
（九）会计报表中重要事项的明细说明
1.分类列示存放中央银行款项，披露计算依据；
2.按存放境内、境外同业披露存放同业款项；
3.按拆放境内、境外同业披露拆放同业款项；
4.按贷款性质（如信用、保证、抵押、质押等）披露短期贷款；
5.按性质（如国债、金融债券回购）披露回购证券；
6.按信用贷款、保证贷款、抵押贷款、质押贷款分别披露不同期限的中长期贷款；
7.按信用贷款、保证贷款、抵押贷款、质押贷款分别披露贷款的期初数期末数；
8.按贷款风险分类的结果披露贷款的期初数期末数；
9.披露贷款损失准备的期初、本期计提、本期转回、本期核销、期末数；一般准备、专项准备和特种准备应分别披露；
10.按境内、境外披露同业拆入期初期末数；
11.披露存入承兑汇票保证金、信用证开证保证金、外汇买卖交易保证金等短期保证金期初数期末数；
12.披露发行的短期债券名称、面值、发行日期、到期日、发行金额；
13.披露银行承兑汇票、融资保函、非融资保函、贷款承诺、开出即期信用证、开出远期信用证、金融期货、金融期权等表外项目，包括它们的年末余额及其他具体情况；
14.披露委托交易的期初数期末数；
15.披露金融工具的风险头寸，如信贷风险、货币风险、利率风险、流动性风险等；
16.未决赔款准备金估计的基础、未到期责任准备金的计提方法、对采用贴现方法提取准备金的说明（适用的贴现率及确定依据）；
17.分类披露代买卖证券款的期初数期末数；
18.按承销方式披露代发行证券款的期初数、本期承购数、本期支付发行人数和期末数；
19.按债券种类披露代兑付债券款的期初数、本期收到兑付资金、本期已兑付债券、本期抵扣手续费收入和期末数。
（十）有助于理解和分配会计报表需要说明的其他问题
二、财务情况说明书
财务情况说明书是商业银行对自己的财务状况和经营成果做出的自我评价。通过阅读会计报表和会计报表附注可以对企业的基本情况有了比较全面和具体的了解，但是还是有一些信息不能充分地表达和揭示，以文字为主来叙述这些情况和变化，可以补充会计报表的不足，使会计报表的阅读者可以更好地理解报表中的数字，更确切的掌握银行的各种情况，以便做出各种正确的决策。
《金融企业会计制度》规定，财务情况说明书至少要对以下情况做出说明：商业银行经营的基本情况；利润实现和分配情况；资金增减和周转情况；对商业银行财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。
（一）商业银行经营的基本情况
商业银行通常需要反映的基本情况有：商业银行主营业务范围及经营情况；商业银行员工的数量和专业素质情况；经营中出现的问题与困难及解决方案；对商业银行业务有影响的知识产权的有关情况；经营环境的变化；新年度的业务发展计划；开发、在建项目的预期进度；配套资金的筹措计划；需要披露的其他业务情况与事项。
（二）利润实现和分配情况
利润实现和分配情况，主要是指商业银行本年度实现的净利润及其分配情况。如果在本年度内没有发生利润分配情况或资本公积金转赠实收资本情况，则商业银行需要在财务情况说明书中明确说明。商业银行利润的实现和分配情况，对于判断商业银行未来发展前景至关重要，所以，需要商业银行披露有关利润实现和分配情况方面的信息。
（三）资金增减和周转情况
资金增减和周转情况主要反映年度内商业银行各项资产、负债、所有者权益、利润构成项目的增减情况及其原因，这对于财务会计报告使用者了解商业银行的资金变动情况具有非常重要的意义。
本 章 小 结
1.商业银行财务会计报告体系主要包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。商业银行会计报表是综合反映商业银行某一特定日期的资产、负债和所有者权益状况，以及某一特定时期的经营成果和现金流动情况的书面文件。它是商业银行根据日常的会计核算资料归集、加工和汇总后形成的，是商业银行会计核算的最终成果。报表附注是为了帮助报表使用者理解会计报表的内容而对报表的有关项目所做的解释。财务状况说明书是商业银行对自己的财务状况和经营成果做出的自我评价。
2.资产负债表反映商业银行某一特定日期的财务状况，它有助于解释、评价和预测银行的财务实力、偿债能力、资本结构、经营风险与财务风险。我国资产负债表按账户式反映，该表有关项目根据各有关账户期末余额分析填列。
3.利润表反映商业银行一定时期内利润的实现情况，是一张动态的报表。我国多采用多步式编制。利润表与资产负债表关系密切，它有助于解释、评价和预测商业银行的收支结构及经营绩效。
4.现金流量表是综合反映商业银行一定时期内的经营活动、投资活动和筹资活动对其现金流入和流出影响的会计报表。该表有助于分析和评价银行对外筹资能力、清偿能力和支付投资者利润的能力以及合理预测银行未来的现金流量。现金流量表的编制基础是现金及其等价物。
重要概念
财务会计报告 会计报表 会计报表附注 财务情况说明书 资产负债表 利润表 现金流量表
复习思考题
1.商业银行财务会计报告体系包括哪些主要内容？
2.商业银行对外报送的会计报表主要有哪些？它们之间有何联系？
3.商业银行的资产负债表有哪些作用？应如何进行编制？
4.商业银行利润表的作用有哪些？其结构如何？应如何编制？
5.现金流量表的内容有哪些？应如何编制？
财务分析的方法取决于会计报表的内容以及通过报表分析所要达到的目的和要求。通过对商业银行的财务状况和经营成果进行分析、研究和评价，可以帮助不同的人员和单位做出正确的财务预测和经营决策，以便取得最佳的经济效益。
